網路時代稅務新制將臨：境外避稅、跨境電商怎麼管？

2016-11-04

INSIDE 硬塞的網路趨勢觀察

圖片來源 : Pixabay

隨著科技進步，國與國的界線也愈來愈模糊，新的商業模式如雨後春筍冒出，而台灣的跨境電商交易竟大多是依民國 94 年的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」在走，法規年久失修，漏洞一一顯現，近期財政部也已著手修法解決國際化、無實體的交易所衍生的種種問題。

財政部賦稅署與勤業勤業眾信聯合會計師事務所舉辦稅務論壇，針對即將施行的反避稅制度，以及跨境電商營業稅草案、尚未有定論的跨境電商所得稅改制等，分別從政府與業者的角度來探討網路國界模糊下的稅收因應方案。

跑到避稅天堂一樣要補稅

現在常見公司將營業主體登記在海外稅率較低國家，或成立控股公司放置盈餘，以規避於國內繳稅的行為，根據賦稅署資料，民國 87-102 年間上市櫃公司就有高達 2 兆台幣的低稅負地區境外公司未分配盈餘。不過所得稅修法後將導入受控外國企業（CFC）制度，將避稅用的境外公司也納入課稅範圍。

營利事業及關係人持低稅負國家（營利事業所得稅低於 11.9%）企業股份或資本額共 50% 以上，且對外國企業具有重大影響力的情形，就算是 CFC。CFC 制度是參考 OECD、聯合國及美、日、韓等國所訂出的規範。財政部賦稅署的賴賴基福專委表示，台灣對「低稅率國家」的認定相較之下較為寬鬆，比如德國只要低於 25%，包含台灣在內都算低稅負國家。

CFC 當年的盈餘將按股東「直接」持有的股份或資本額及持有期間認列投資收益，計算所得稅，虧損則可在 10 年內自 CFC 盈餘中扣除。

目前財政部正在考量兩種 CFC 稅務方案，一種是完全照國內會計準則計算，一種則是「非低稅負國家」的轉投資事業收益及損失都以實現的部分來計算。

賴基福專委也強調，新制將秉持不溯及既往、有達到要件不適用、不在低稅負國家不適用、CFC 有實體營運不適用，以及不重複課稅等原則，已設立境外公司的企業不用擔心突然被追討鉅額稅款。

外國營利事業在台有「實際管理處所」也要繳稅

另外將來還會建立實際管理處所（PEM），來認定外國營利事業，是否應視同台灣營利事業的課稅制度。勤業眾信會計師陳建宏表示，本制度將消除 PEM 在台灣的外國營利事業未依法在台登記，而不需繳納營利事業所得稅等不公平現象。未來，若稅務機關認定外國公司的 PEM 在台灣，將被視同為台灣公司且須辦理登記，並且須依法申報繳納所得稅。

除了前述的海外避稅，近期隨著 Uber、Airbnb 等平台業者的興起，跨境電商的營業所得稅制度產生了許多難以執行的問題。

舊制：網路商家過多，設立免稅門檻降低資源浪費

目前的跨境電商營業稅主要是由民國 94 年 5 月為管理線上購物所制定的「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」為主，當時就有依消費地課稅的「屬地」原則。對於無實體的網路店面仍要求要有登記地址，以遞送文書，又碰到網路商家數過多，因此設立了貨物每月 8 萬、勞務每月 4 萬的免稅門檻。

另外國外賣家因沒有固定營業場所，不會經海關收稅，因此是由國內買家報稅，一樣為了節省資源設立了 3000 元免稅門檻。

不過這樣一來，國內賣家就沒有單項貨物 3000 元免稅的優惠，變相鼓勵買外國貨，買賣雙方也會因為 3000 元的免稅額而低報價格。

消費者，賣家，營業稅誰繳？

過去台灣跨境電商營業稅都是向買方收取，卻因國外賣方沒有台灣稅籍登記，以及買方為零散的一般消費者而造成難以課徵的情形。

在參考 OECD、日本、韓國現行做法後，外國營利事業銷售給我國個人，應在台灣透過線上登記或委託代理人辦理稅籍登記及繳稅。

另外，一般的電子交易還是由買方繳納稅務，不過賣方符合在國內無固定營業場所且銷售電子勞務（比如雲端服務、串流媒體、遊戲下載等等）給個人消費者（自然人）的條件，就由賣方來負擔繳稅義務。也就是一般情形下除了早就出現的線上購物，新興的服務、平台、娛樂內容業者等等，就算在台灣沒有實體營業據點還是要申請稅籍報稅，若逾期未繳，則 代理人將獲 3000-30000 台幣的行為罰則。

根據財政部賦稅署李志忠專委，目前跨境電商營業稅部分已於 10/7 由立法院付委，不久就能上路。

而勤業眾信會計師李惠先則認為，跨境電商的所得稅制度也亟待改善。當商業不再有實體，變化的速度和既有界線都愈來愈模糊，比如平台業者和產品上架者之間誰才是銷售主體？是共享經濟還是運輸業？購買 App 授權屬於權利金還是購買整討產品？該如何在稅務上認定這些商業行為，都將是所得稅課徵要面對的挑戰。